Баллы Ozon превысили лимит УСН: риски НДС и доначислений

25.08.2026

Спор о баллах Ozon может затронуть не только сумму налога по УСН. Если инспекция признает начисленные баллы дополнительным доходом продавца, она пересчитает общий доход за проверяемый период. В результате селлер может формально превысить порог освобождения от НДС или даже предельный лимит применения УСН.

Тогда к налогу с самих баллов добавляются НДС с последующих продаж, пени, штрафы и обязанности по сдаче деклараций. Поэтому в споре важно проверить не только правомерность включения баллов в доход, но и дату, в которую, по расчёту ФНС, произошло превышение соответствующего лимита.

Предположим, селлер задекларировал 19,2 млн рублей дохода за часть 2026 года. Инспекция дополнительно включила 2,3 млн баллов Ozon и получила 21,5 млн рублей. Налоговая может сделать вывод, что продавец утратил освобождение от НДС.

Претензия в таком случае касается уже не только 2,3 млн рублей спорного дохода. ФНС может потребовать рассчитать НДС по операциям реализации, совершённым после даты предполагаемого превышения лимита.

Возникает цепочка последствий:

1. баллы включаются в доход по УСН;
2. совокупный доход превышает порог освобождения от НДС;
3. определяется месяц превышения;
4. со следующего месяца пересчитываются облагаемые НДС операции;
5. начисляются налог, пени и возможный штраф;
6. инспекция может потребовать декларации по НДС и дополнительные документы.

Именно поэтому даже относительно небольшая сумма баллов становится критичной, если обычный доход продавца уже находится рядом с лимитом.

В разговорах о «лимите УСН» часто смешивают два разных показателя: порог освобождения от НДС и предельный доход для сохранения самой упрощённой системы.

Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, с 1 января 2026 года освобождение от НДС предоставляется автоматически. Уведомление в инспекцию подавать не нужно. Доход необходимо контролировать и в течение 2026 года. Как только он превысит 20 млн рублей, обязанность исчислять НДС возникает с 1-го числа следующего месяца.

Например, если порог превышен в июле, НДС начисляется по облагаемым операциям начиная с 1 августа. Пересчитывать продажи за январь–июль только из-за превышения текущего лимита не требуется. Иная ситуация возникает, если после проверки ФНС установит, что доход за весь 2025 год уже превышал 20 млн рублей. Тогда инспекция может посчитать, что освобождения от НДС с 1 января 2026 года не было изначально.

Для освобождения от НДС с 1 января 2027 года будет учитываться доход за 2026 год в размере не более 15 млн рублей.
Поэтому продавец может сохранить освобождение в течение 2026 года, если его доход не превысил 20 млн рублей, но утратить его с 1 января 2027 года, если годовой доход оказался выше 15 млн рублей. Спорное включение баллов также способно повлиять на этот расчёт.

Превышение 20 млн рублей не означает переход на общую систему налогообложения. Продавец продолжает применять УСН, но одновременно начинает исполнять обязанности плательщика НДС. Право на саму УСН в 2026 году утрачивается, если доход превысит 490,5 млн рублей. В этом случае последствия наступают с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.

Для крупных селлеров добавление баллов к доходу может повлиять и на этот порог. Тогда необходимо отдельно пересчитывать налоговые обязательства после утраты УСН.

В программе «Баллы за скидки» продавец предоставляет покупателю скидку, а Ozon начисляет ему баллы. Баллы автоматически используются при расчётах за услуги площадки. Неиспользованный остаток может быть выплачен рублями как премия.

Инспекция может рассуждать следующим образом:

• баллы соответствуют размеру скидки в рублёвом эквиваленте;
• за счёт баллов погашаются обязательства продавца перед маркетплейсом;
• продавец получает экономическую выгоду;
• погашение задолженности иным способом может признаваться доходом при УСН;
• следовательно, баллы нужно добавить к налоговой базе и учитывать при проверке лимитов.

Однако такая квалификация не является бесспорной. Необходимо учитывать, мог ли селлер свободно распоряжаться баллами, выводить их со счёта, использовать вне площадки, а также как Ozon отражал начисление, автоматическое списание и рублёвую премию в документах.

Сам Ozon указывает, что значение в строке «Баллы за скидки» не нужно переносить в налоговую декларацию, а начисленные и использованные баллы не отражаются в налоговом учёте отдельно. При этом премия, выплаченная рублями за неиспользованный остаток, учитывается как доход. Подробнее о механике программы: Баллы Ozon при УСН в 2026 году — нужно ли платить налог.

Для проверки недостаточно сравнить итоговые годовые суммы. Нужно восстановить доход нарастающим итогом по месяцам.
Допустим, без учёта баллов доход выглядел так:


По исходному расчёту лимит превышен в июле, поэтому НДС возникает с 1 августа.
Если ФНС добавляет 2,3 млн баллов, относящихся к июню, инспекция получает 21,5 млн рублей уже по итогам июня. Тогда она может потребовать НДС с операций начиная с 1 июля.
Таким образом, спор идёт сразу о двух вопросах:

• являются ли начисленные баллы доходом;
• к какому месяцу их относить при определении лимита.

Даже если часть суммы действительно должна учитываться, неверное распределение по периодам может завысить НДС на оборот целого месяца.

Если лимит превышен в течение 2026 года, НДС исчисляется не только с суммы превышения и не только с баллов. Он применяется к облагаемым операциям реализации и авансам начиная с 1-го числа следующего месяца.

Например, инспекция считает, что лимит был превышен в июне, а с июля по декабрь продавец реализовал товаров на 12 млн рублей. При выборе специальной ставки 5% и цене, уже включающей налог, ориентировочная сумма НДС составит:
12 000 000 × 5 / 105 = 571 429 рублей.

Это упрощённый пример. В реальном расчёте нужно разделить отгрузки и авансы, возвраты, отмены, необлагаемые операции и определить, включался ли налог в цену. Если договорная цена указана без НДС, налог может начисляться сверх неё. Если взыскать его с покупателей задним числом невозможно, доначисление фактически уменьшит маржу продавца.

После утраты освобождения продавец выбирает один из вариантов:

• общеустановленная ставка 22% или 10% с правом на вычет входного НДС;
• специальная ставка 5% без обычных налоговых вычетов;
• специальная ставка 7% без обычных налоговых вычетов — при более высоком доходе.

В 2026 году специальная ставка 5% применяется до дохода 272,5 млн рублей, ставка 7% — при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей.
Ставка 5% не всегда автоматически выгоднее 22%. При значительном объёме закупок с НДС общеустановленная ставка с вычетами может дать меньшую фактическую нагрузку. Для выбора необходимо считать оба варианта с учётом структуры расходов и цен.

Если обязанность по НДС обнаружена уже после окончания периода, фактического выбора могло не быть: счета-фактуры не выставлялись, документы не собирались, а цены формировались без учёта налога. Это увеличивает цену ошибки и делает особенно важной проверку исходного расчёта ФНС.

Для проверки лимитов учитываются доходы без уменьшения на расходы. Поэтому объект УСН не меняет сам порог в 20 млн или 490,5 млн рублей. Но он влияет на основной налоговый расчёт:

• при УСН «Доходы» комиссии и услуги Ozon не уменьшают сумму дохода;
• при УСН «Доходы минус расходы» подтверждённые расходы на услуги маркетплейса могут учитываться отдельно;
• спорное включение баллов способно одновременно изменить доходную и расходную часть расчёта;
• нельзя переносить позицию, подготовленную для УСН 6%, на объект «Доходы минус расходы» без отдельной проверки.

При любом объекте налогообложения выручка от покупателей обычно учитывается до удержания комиссии маркетплейса, а не в размере чистой выплаты на расчётный счёт.

В деле № А40-740/2026 инспекция включила виртуальные баллы Ozon в доход предпринимателя по УСН. Расхождение составило около 2,5 млн рублей. Вышестоящий налоговый орган впоследствии отменил доначисления, и суд прекратил производство по делу.
Результат показывает, что автоматическое включение всех баллов в доход можно оспаривать. Но суд не вынес решение по существу налоговой природы баллов и не установил универсальное правило для всех селлеров.

Поэтому ссылка на дело усиливает позицию, но не заменяет документы и индивидуальный расчёт. Необходимо показать фактическую механику баллов именно в проверяемом периоде и исключить двойное отражение одной экономической операции.

Подробный разбор: Баллы Ozon и налог по УСН: дело № А40-740/2026.

Для оценки влияния баллов на лимиты понадобится не один отчёт, а связанный комплект документов:

• договор с Ozon и редакция условий программы за проверяемый период;
• отчёты о реализации товаров;
• отчёты о начислениях и взаиморасчётах;
• детализация начисления и использования баллов;
• акты и УПД на услуги маркетплейса;
• акты о премии за расчёты баллами;
• банковские выписки;
• книга учёта доходов и расходов;
• декларации по УСН и налоговые регистры;
• сведения о возвратах, отменах и корректировках;
• помесячный расчёт дохода нарастающим итогом.

В итоговой таблице следует раздельно показать:

1. выручку от реализации;
2. начисленные баллы;
3. использованные баллы;
4. рублёвую премию;
5. сумму, уже отражённую в доходах;
6. расчёт ФНС;
7. разницу между позициями;
8. месяц возможного превышения каждого лимита.

1. Не подавать уточнённые декларации автоматически
Требование представить пояснения не означает, что расчёт инспекции верен. Сначала нужно определить источник расхождения и проверить документы.

2. Восстановить помесячный расчёт
Годового итога недостаточно. От месяца превышения зависит начало обязанности по НДС и размер возможных доначислений.

3. Проверить, не учтена ли одна сумма дважды
Инспекция может одновременно использовать показатели отчёта о реализации, начисленные баллы и рублёвую премию. Нужно установить, не отражают ли они разные этапы одной операции.

4. Отделить выплаченную премию от виртуальных баллов
Рублёвая премия за остаток баллов обычно учитывается в доходе. Полное исключение всех сумм без расшифровки ослабляет позицию продавца.

5. Рассчитать все сценарии
Полезно подготовить минимум три варианта:

• расчёт продавца без включения начисленных баллов;
• расчёт с учётом только рублёвой премии;
• расчёт ФНС с включением всей спорной суммы.

Это позволяет увидеть реальное влияние каждой позиции на УСН, НДС, пени и сроки возникновения обязанностей.

6. Подготовить мотивированный ответ или возражения
Если получено требование, представляются пояснения и подтверждающие документы. Если уже составлен акт проверки, готовятся письменные возражения на акт. На решение инспекции можно подать апелляционную жалобу. Подробный порядок действий: Требование ФНС по баллам Ozon — что отвечать селлеру.

Если селлер согласился с расчётом, подал уточнённые декларации или уплатил доначисления, ситуацию всё равно можно проверить. Возможность корректировки зависит от:

• основания, по которому был уплачен налог;
• периода возникновения переплаты;
• наличия решения налогового органа;
• соблюдения сроков;
• документов Ozon;
• отражения результата на Едином налоговом счёте.

Если перерасчёт подтверждает переплату, можно рассмотреть подачу уточнённой декларации и заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС. При наличии вступившего в силу решения ФНС порядок действий будет другим.
Проверить возможность возврата налога с баллов Ozon.

*Материал носит информационный характер. Налоговые последствия необходимо определять по документам, периоду, объекту УСН и фактической дате превышения лимита конкретного продавца.